В случаях, когда товары и услуги приобретаются для создания объектов капитального строительства (ОС) и в будущем такие объекты используются в необлагаемой НДС деятельности, предъявить суммы входящего НДС к вычету удается не всегда.
Комментарий экспертов «Бетерра»
По общему правилу налогоплательщик вправе заявлять вычеты, предъявленные ему в ходе строительства подрядными организациями. Налоговым кодексом РФ установлено, что, если в последующем объект капитального строительства используется в необлагаемой налогом деятельности, суммы НДС должны быть восстановлены в течение 10 лет.
Однако существует различная судебная практика по данному вопросу.
Позиция некоторых судов подтверждает, что суммы НДС могут быть предъявлены к вычету при использовании ОС в необлагаемой налогом деятельности. Например, есть дела, которых при строительстве медицинской клиники суд не согласился с инспекцией и указал, что Общество может оказывать облагаемые НДС услуги и нет доказательств, что оно не намеревалось их осуществлять.
Другие суды напротив, указывают на невозможность вычетов НДС по строительным работам. Например, в случаях строительства жилых комплексов некоторые суды отказывают налогоплательщикам, ссылаясь на то, что реализация жилых помещений НДС не облагается.
В одном из последних дел Верховный Суд РФ отказал в рассмотрении кассационной жалобы по существу в следующей ситуации. Налогоплательщик осуществлял строительство физкультурно-оздоровительного комплекса (ФОК), в рамках которого он приобретал отделочные, монтажные работы, работы по техническому присоединению к энергетическим сетям и т.д. Затем, в налоговых декларациях Общество заявило суммы НДС к возмещению по указанным работам.
Налоговый орган сослался на то, что суммы НДС по работам, связанным со строительством ФОК, были неправомерно включены в состав вычетов, так как комплекс будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности (предоставление услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий). По итогам проверки в возмещении было отказано.
Общество подало иск, считая, что применение вычетов по НДС не должно ставиться в зависимость от будущей деятельности, которая будет осуществляться в ОС.
Суды встали на сторону налогового органа и пришли к выводу, что характер использования актива — ключевой критерий, по которому определяется могут ли суммы НДС предъявляться к вычету.
Чем мы можем быть полезны
Как видно на практике, возможность вычетов НДС зависит не только от формальных требований (принятие к учету, наличие счета-фактуры и пр.), но и от некоторых иных критериев, которые также необходимо учитывать. Юристы и адвокаты Бетерра готовы помочь в сложных вопросах косвенного налогообложения, в том числе при подготовке документов для обоснования права на вычеты НДС, подготовке ответов на требования налоговых органов по вопросам, связанным с НДС, а также при сопровождении налоговых проверок любой степени сложности.